1 引言
在新的政府会计制度的出台下，各行政事业单位的具体操作指引和解释也相继颁布，本文将主要围绕新制度的推行和变革，将医院会计核算面临的问题和难点进行讨论和分析，最后提出相关的应对措施。
2 新政府会计制度的推行和变革
2.1强化了财务管理和实用职能
2.1.1资产类账务处理的变化
第一，基建会计核算在遵循《医院会计制度》规定外，统一按照新政府会计制度规定进行会计核算，不在单独建账。第二，固定资产折旧时点的变化，按新制度对固定资产折旧的规定，折旧的计提从资产增加的当月起开始，这一规定使折旧计提在当月反映，同时更加具有时效性。第三，对不同资金渠道购置资产账务医院会计制度将财政资金和非财政资金购买的资产分开核算，利用前者购建的固定资产、无形资产在计提折旧、摊销时，将购置资产冲减“待冲基金”而不计入医疗业务成本，而新制度则规定此时的折旧和摊销应计入相关的成本费用中。
2.1.2负债类账务处理的革新
首先，增设预计负债、受托代理负债账务处理内容；其次是净资产类相关业务的创新。取消了“待冲基金”会计处理，计提固定资产折旧和无形资产摊销时不再冲减“待冲基金”而是直接在相关费用科目中进行反映；增加“权益法调整”科目的会计运用，新政府会计制度规定单位持有的长期股权投资达到运用权益法核算时，长期股权投资价值变动金额计入此科目，这样能真实地体现单位对外投资的价值。
2.1.3收入类账务处理的变更
第一，新制度取消了“医疗收入”“科教项目收入”等相关科目，运用了具有广泛意义的“事业收入”科目，医院的会计核算能够顺利衔接，取消的两个科目设置为事业收入的二级科目；第二，医院执行新的政府会计制度后，医院会计制度中的“其他收入”核算的内容按照收入的特征分设相应的科目，医院的收入核算进一步细化和具体。
2.1.4会计报表体系的变革
医院报表只有狭义的财务报表，而新制度下广义的财务报表既有预算报表又有财务报表，预算报表为编制部门决算报表奠定了基础，财务报表由传统的三大报表和附注构成，同时针对新的核算内容和要求，对报表的内在构成进行了创新和整改，对会计报表的重大重要事项需要对外报送的，要求按经济分类和功能分类进行信息的分析和报出，该报表体系提升了部门和单位会计数据的可视化和信息的准确性。
2.2制定了会计“四双”模式和引入平行记账法
医院财务会计核算在收付实现制的基础上，进行简单的会计数据收集和核算，新政府会计制度的颁布和等信息满足于强化财务管理、绩效管理、资金管理以及成本管理的信息使用者，对于预算会计最终生成的预算收入支出表，预算结转结余变动表等满足于执行财政预算拨款收支情况，强化预算管理的信息使用者。
2.3为绩效管理提供了更全面的财务信息
众所周知绩效的核算和管理是每个单位必不可少的环节，医院开展事业活动，都需要及时、完整、可靠的各项数据作为依据和支撑，因此医院要想从客观、医院绩效并进一步落实绩效管理，核算各项成本和收入情况是必不可少的前提，新会计制度不仅强调了财务会计，还采用了平行记账法，促使财务会计人员更加清晰地掌握资产负债、现金流量、收入费用等信息，财务人员通过准确的核算医疗耗材出入库，设备的检修费、挂号收入、检查收入、治疗收入、手术收入等指标测算设备的使用率，病床的周转率、收入完成率等绩效指标，通过各项绩效指标的完成情况来推行医院奖惩制度，以便于更加合理科学的分配绩效。
2.4预算会计的完善加快了决算报告的出具时间
新政府会计制度修改和完善了预算会计内容，以收付实现制为基础，扩大了核算范围，把现金收入和支出纳入预算会计核算内容，使单位的预算收支现状更加真实的展示出来，平行记账的运用为年底的预算工作大大节省了时间，加快了决算报告的进度，克服了传统会计核算年度终了，即要出具财务会计报表又要通过繁杂的计算来出具和报送财务决算报告，医院这个现金流量庞大的特殊行业，新政府会计制度双分录双报告解决了传统会计所面临的庞杂的核算问题。
3 医院实施新政府会计制度的问题和难点
3.1对财务人员的知识储备和综合素质要求更高
医院财务人员长期使用的是医院会计制度，对新制度的出台具有一定时间上的心理接受期，尤其是创新型的政府会计制度更改的幅度之大，内容之多，医院执行政府会计制度操作指南新旧衔接篇，占据了将近70页的内容，可见衔接时的复杂程度，对医院的财务人员在学习和执行中都存在巨大的挑战，往往会计在做财务会计分录时，对于自动生成的预算会计分录也要加以判断是否正确，这就会造成会计人员既要坚持权责发生制的财务会计分录又要兼顾收付实现制的预算会计分录，往往在这时就会让会计人员思绪混乱，不能够清晰的辨别一项经济业务发生的实质。
3.2双分录下财务会计分录和预算会计分录的区分
对于绝大多数经济业务都是要做财务会计分录，而预算会计仅对发生货币资金的业务进行预算会计分录的编制以及特殊情况下才需要编制，比如暂付款项，某员工借款外出进修，账务处理如下：
（1）财务会计处理
借：其他应收款
贷：银行存款
（2）预算会计不做账务处理员工进修回来报账时多退少补的账务处理如下：
（1）财务会计处理
借：银行存款业务活动费用7
贷：其他应收款
（2）预算会计处理
借：事业支出7
贷：资金结存7
此时的预算会计就需要财务人员手动调整，而非平行记账自动生成，软件自动生成的业务是财务会计科目与预算会计科目一对一的匹配设置生成的，而此时的银行存款收款业务属于可以平行记账规则的业务，而往来款的冲账业务属于禁止平行记账规则的业务，此时系统就会提示禁止进行平行记账业务，这时就需要会计人员手动的来编制预算会计凭证，那么此时的会计人员就需要保持清晰的头脑，对经济业务做出正确的判断，以免生成错误的会计分录，导致业务的不真实，使会计信息质量下降，造成会计信息使用者对数据的错误解读，从而做出错误的战略决策。
再比如财务会计要素中负债类科目—短期借款，医院向银行申请医院的流动资金、偿还短期债务，此时的账务处理如下：
（1）财务会计处理借：银行存款000贷：短期借款000
（2）预算会计处理借：资金结存000贷：债务预算收入000
此时的预算会计打破了以往会计人员对会计要素的认知，并非仅有财务会计的费用要素对应预算会计的支出要素，新政府会计制度在财务会计科目和预算会计科目的设置上发生了颠覆性的变化，两者在做科目平行对照时，往往按科目的性质进行匹配，而忽略了业务发生时交易的真实性质，从而造成财务会计与预算会计并不匹配，此时就需要经验丰富的会计人员及时对业务进行分析，快速高效的更正预算会计科目，而非依靠软件自动生成错误的预算会计凭证。
在医院中常发生的业务还有从科研项目经费中提取管理费的事项，此时的账务处理如下：
（1）财务会计处理
借：业务活动费用贷：预提费用—项目间接费
（2）预算会计处理
借：非财政拨款结转—项目间接费
贷：非财政拨款结余—项目间接费
此时的财务预提业务并不涉及货币资金，而此时的预算却需要做预算会计分录，突破了常规业务的范畴，走向了特殊和例外，这些非正常类的业务都需要财会人员能熟练的掌握新的会计制度，并科学合理的运用于实践，而不是只停留在理论层面。
3.3年末预算会计报表出具的工作之艰巨
在新政府会计制度下，由于同一个核算系统录制着两套账目的特殊性，致使会计核算的工作存在复杂性，也使得报表的数据存在大量的差异，此时就需要会计人员根据差异数据找出出错的会计分录，并进行修改，由于财务会计每月都进行账务结转，而预算会计年末才进行账务结转，此时找到的错误只能在年末进行账务调整和更正，此时势必会给财务人员在年底带来一些巨大的账务调整任务量。
4 医院开展会计核算时的应对举措
4.1加强财会人员专业技能的培训
第一，要积极组织全员培训，深入学习政府会计制度的背景解读、新制度与旧制度的衔接规定、政府会计制度的具体实施、会计报表与预算报表的钩稽对应等，全面提升财务人员的专业素质，从政策上准确把握医院会计核算;
第二，组织业务骨干成立政府会计制度学习小组，各会计岗位将平时处理业务所使用的会计科目进行梳理和规范，按照新的行政事业单位会计制度设立新的财务会计科目和预算会计科目，做好新旧科目对照表和衔接表，对难点知识进行强化学习和巩固，为日后的实践打牢基础，设置周期性的讨论和交流会，针对日常实践中遇到的问题进行交流讨论，共同研究解决方案。
4.2加强会计核算环节财务制度和流程
新政府会计制度在会计核算方面做出了大量的调整与修订。为了提高会计核算工作的效率与质量，医院应当根据新旧会计制度之间的不同，创建一个良好的内部环境，为新会计制度的有效实施夯实基础；同时还需要在原有的工作流程上构建一套与财务会计五要素相呼应的会计核算机制，并强制性要求相关部门及员工按照优化后的流程进行工作，尤其在会计凭证填制界面多增加一些复核人员，比如增添财务会计复核人和预算会计复核人，而不是仅有一名制单人和一名复核人，应该多人参与进来才能更加准确的提升会计核算的质量，降低出错率，同时也能避免一人制单时的盲目无助，最好能将预算会计凭证进行季度结转及时发现与财务会计之间形成的差异，而非年终结转积累了大量的差异而不方便查找；最后制定科学合理的会计核算流程，调动大家的主观能动性，对各自负责的模块在熟练的基础上做到举一反三。
4.3搭建先进的信息平台和配套的财务软件系统
相较于其他行业，医院现金流量之庞大是一般企业无法想象的，医院财务数据的核算就更加离不开财务软件系统和信息平台的支持，新政府会计制度改变了原有的会计核算方法和核算基础，医院会计信息系统还应符合新制度的需求，对其功能和结构进行重新设计、修改，搭建新的会计信息系统，将对应的数据模块进行升级和改造，尤其是预算会计填制模块在填制凭证之前要做好经济分类和功能分类的设置，为以后的决算报告打下坚实的基础；其次是预算会计科目要与财务会计科目进行合理的匹配，以便实行平行记账的功能；最后是建立双报表之间的内在逻辑勾稽关系，以便能高效全面的出具各部门和单位想要的报表数据。
结语
新政府会计制度不仅适用于行政事业单位更加适用于医院的发展，同时推动了医院财务管理，内部控制、绩效评价和预算管控等工作，提升财务管理水平，并且有利于解决当前行政事业单位标准混乱，规范不一，行业差异较大的问题，打破了跨部门的沟通和协作，使各行政事业单位主体以统一的、规范的、标准的会计语言体系处理会计事务、参与行政事业单位的治理，提高行政事业单位会计信息的可比性，提升财务透明度，加快事业发展，推动健康中国战略的实施。